בעל שליטה, אתה ביתרת חובה? שים לב!
-
- מה-1/1/2017 ועם חקיקת סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה, כל משיכת בעלים מחברה בסכום מצטבר העולה על מאה אלף ש"ח תחשב כהכנסת בעל המניות בשנת המס הבאה. כלומר – כל משיכת כספים מתחילת 2017 ובמהלכה, בסכום מצטבר העולה על מאה אלף ש"ח, תחשב כהכנסת בעל המניות ב-31/12/2018. אם הכסף יוחזר עד סוף 2017 ולא יימשך מחדש תוך שנתיים מיום השבת הכספים (אלא לתקופה של עד 60 ימים) הוא יהיה פטור מחיוב במס בגינם.
- הוראות אלו לא יחולו על יתרת פתיחה של משיכות בעלים ליום ה-31/12/2016 בסכום העולה על מאה אלף ש"ח, אם היא תוחזר עד ה-31/12/2017.
- משיכות הבעלים יחשבו כהכנסה מדיבידנד עד גובה הרווחים הצבורים בחברה (הניתנים לחלוקה לפי סעיף 302 לחוק החברות) כפול חלקו של בעל המניות המהותי בחברה, ויחול עליהם שיעור המס החל על דיבידנדים.
- משיכות הבעלים מעל המותר לחלוקה כאמור, תיחשבנה כהכנסת עבודה, ככל שיש יחסי עובד מעביד בין בעל מניות מהותי לחברה, או כהכנסה מעסק או משלח יד לבעל מניות מהותי שאינו מועסק בחברה. בשני מקרים אלו יחולו שיעורי המס השולי הרלבנטיים לאותו בעל מניות.
- לגבי יתרת משיכות בעלים ליום 1/1/2013 נקבע כי יחול הדין הקודם.
- עד להשבת הכספים ימשיך בעל המניות להיות מחויב בגינם בשיעור ריבית שלא יפחת מהשיעור הנקוב בסעיף 3(ט) לפקודה.
לתשומת לבכם:
-
- כמו כל הוראה אחרת בפקודת מס הכנסה, הרי אי דיווח על הכנסות שנבעו ממשיכות הבעלים, בדוח השנתי של בעלי המניות, יהיה בעל משמעות פלילית של העלמת הכנסות על כל המשתמע מכך.
- אף לחברה ממנה נמשכו הכספים יש אחריות לנכות את המס במקור המתחייב לפי ההוראות החדשות, כמו גם לנושאי המשרה שלה.
- משנת 2017 כבר לא מדובר בשאלה פרשנית אלא בהוראות חוק מפורשות וברורות.
- אנו ממליצים לכל מי שהדבר עשוי להיות רלוונטי עבורו להתעדכן בדחיפות בדבר המשמעות של ההוראות החדשות לגביהם, כדי שהם יוכלו לקבל החלטה ולהתכונן להחזרת הכספים שנמשכו לחברה עד סוף שנת 2017, או לשלם את המס בגינם כאמור.
משיכות כספים עליהן חלות ההוראות החדשות כוללות:
(1) הלוואה, השאלה או כל חוב אחר של בעל המניות לחברה, לרבות כאלו שנעשו לטובת תאגיד שיש לו בו שליטה בשיעור של 25% ויותר. למעט, הלוואה שניתנה לתכלית כלכלית של חברה אחרת, בתנאי שהחברה האחרת אינה תאגיד שקוף.
(2) מזומנים, ניירות ערך, פיקדונות וערובה שהועמדה כבטוחה לטובת בעל המניות.
ההוראות חלות על "בעל מניות מהותי" המחזיק ב-10% לפחות באמצעי שליטה בתאגיד, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם קרובו, או יחד עם מי שאינו קרובו ויש ביניהם שיתוף פעולה קבוע. "קרוב" – קרוב משפחה, או תאגיד קשור אשר לבעל המניות יש שליטה בו בהיקף של 25% לפחות, במישרין או בעקיפין, ונאמן, כהגדרת מונח זה בסעיף 88 לפקודה.
פטור מחיוב במס על משיכות אסורות יחול במקרים הבאים:
(1) כספים שהושבו עד מועד החיוב בתנאי שלא נמשכו מחדש תוך שנתיים מהמועד שהושבו, למעט אם נמשכו מחדש באופן חד פעמי והוחזרו בתוך 60 ימים.
(2) כספים שנמשכו עד גובה יתרת הזכות, לרבות שטר הון שהונפק לתקופה של עד חמש שנים, לטובת בעל המניות. בתנאי, שיתרת הזכות לא תיפרע בתוך 18 חודשים ממועד המשיכה.
(3) כספים שנמשכו מתוך הלוואה מתאגיד בנקאי אשר נטלה החברה אשר נפרעת על ידי בעל המניות, בתנאי שהחברה לא העמידה ערובה להלוואה.
